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来料加工和进料加工的区别

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来料加工和进料加工的区别

发布日期:2015-09-09 11:11 来源:http://www.fygkw.com 点击:

  来料加工是指外商向国内企业提供主辅助材料(有时也同时为保障加工产品质量所需的设备、仪器、工具等),由国内企业按外商要求,加工符合所提出的质量规格、式样、包装的产品,外商以外汇支付我方企业加工费用。


  国家对来料加工贸易的进口料、件和来料加工复出口货物的加工费实行免税政策。


  进料加工是指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销出口的业务。


  它们之间的区别主要在于:


   ⑴进口料件的来源不同


  进料加工加工项下的所有进口料、件由我方用外汇购买。而来料加工加工项下的进口料、件则由外商无偿提供。进料加工的风险比来料加工的风险大。


   ⑵进出口货物的买卖方不同


  进料加工由于各作各价,因此进口物料的外商不一定就是我成品出口的买方。而来料加工加工的进出口货物买卖方必须是同一外商。


  ⑶外商的结算不同


  进料加工项下的我方出口货物,外商按一般贸易方式付款,我方收取外汇。而来料加工项下的我方出口货物不作价,我方只按约收取工缴费。


  ⑷退税的方式不同


  进料加工复出口货物,实行“先征后退”的方式;来料加工复出口货物,实行“不征不退”的方式。


  来料加工和进料加工在税务处理上主要有三方面的区别:一是来料加工进口材料是全额免税,进料加工进口时要付料件费用,但不需缴纳增值税和消费税,关税的缴纳要看具体哪种材料;二是来料加工的加工费免征增值税、消费税,进料加工不涉及加工费的问题;三是在货物出口时,来料加工免增值税,但不退税,进料加工则免税且退税。


  出口税收产生差异的因素主要有以下三个


  一、征税率与退税率的大小


  我国目前的一般情况是,增值税的征税率比退税率高,征退税差额要计入出口货物成本。在进料加工贸易方式下,征、退两个比率差异越大,不予免征的税额就越大,也就是要算入成本的数额就越大。


  某有进出口经营权的出口企业为国外加工一批货物,进口保税料件价格为2000万元,加工后出口价格为3500万元,为加工产品所耗用的国内原材料等费用的进项税为70万元,增值税适用税率为17%,出口退税率为13%。(假设没有内销,货物全部出口)


  以上为企业加工的基本情况,根据以上数据:


  A、企业采用来料加工贸易方式


  因来料加工贸易方式下,企业进口和出口货物都是免税的,企业不用交纳增值税税款。


  B、企业采用进料加工贸易方式计算税额如下:


  当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-2000)*(17%-13%)=60万元


  当期应纳税额=60-70=-10万元(也就是可以退10万元增值税)


  也就是说,在上面的假设条件下,如果采用进料加工贸易方式,企业能得到10万的增值税退税。


  但是,如果将出口退税率改为11%。那么:


  当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-2000)*(17%-11%)=90万元   当期应纳税额=90-70=20万元


  退税率一变,其他条件不变的情况下,企业就要交纳20万增值税。可以看出,征税率与退税率的差越大,当期免抵退税不予免征和抵扣税额就越大,也就是出口货物进成本的数额就越大。


  二、耗用国产料件的多少


  因来料加工方式下,国产料件的进项税额可以进行抵减,在很大程度上决定企业能否退税,从而左右加工贸易方式的选择。仍采用前面例子,如果将国内原材料等费用的进项税改为50万元,则情况又有所改变:


  当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(3500-2000)*(17%-13%)=60万元 

  当期应纳税额=60-50=10万元


  当国内采购料件少,也就是进项税额低时,若采用进料加工贸易方式,可抵减的进项根本不足以抵销项税,因此要交纳税额。相反,如果进项税额大,进料加工贸易方式下,抵减额可以办理出口退税,其业务成本就会等于或者小于来料加工贸易方式的成本。因为在来料加工贸易方式下,进项税额越大,因为不能办理退税,就会存在出口成本随着国产料件的增加而增大的现象。  


  三、企业利润水平的高低


  企业利润的高低也会对交税有影响。进料加工贸易方式下,利润越大,当期免抵退税不得免征和抵扣的税额就会更大,那么,当期应退税额就会变少,甚至要交纳税额。如果利润少的话,当期免抵退税不得免征和抵扣的税额也会小,退的税就多一点。


  根据上面的原始数据,如果出口价格改为4000万元,应纳税额又改变了:


  当期免抵退税不予免征和抵扣税额=(4000-2000)*(17%-13%)=80万元


  当期应纳税额=80-60=20万元


  也就是说,在上面的假设条件下,如果采用进料加工贸易方式,企业要交纳20万的增值税,而采用来料加工则可以省下20万增值税。


  在实际操作环节,企业应根据实际业务的需要,综合考虑上面的三种因素,找出一个最佳的经营方式,使税收负担减到最低。


相关标签:陶瓷釉料

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